欧盟新一轮增值税改革安排-米乐体育官方

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驻欧盟使团 黄燕琳

近年来，欧盟一直致力于增值税制度改革。自2016年通过《增值税改革行动计划》以来，欧盟委员会（下称欧委会）陆续推出了涉及跨境电商增值税制度、反向征税制度、成员间增值税协调制度、增值税税率等系列提案并报欧洲理事会及欧洲议会审议，最快将于2019年-2021年陆续实行。

图为欧盟总部圆桌会议大厅。

近日，欧委会间接税司司长特蕾莎女士介绍了欧盟新一轮增值税改革安排。

欧盟增值税改革背景及成效

改革背景。增值税在最初设计和应用于欧洲时，一直被认为是一种简单、高效的税收。然而，随着经济全球化、数字经济和移动经济的不断发展和深化，由28个成员国“各自为政”制定实施的增值税制度的缺陷日益凸显，导致出现增值税欺诈泛滥、增值税收入流失严重、不利于中小企业发展等问题。在此背景下，2010年，欧委会发布《欧盟增值税绿皮书》，邀请成员国民众对现行增值税的各方面进行审慎评估。在收到超过1700份回复后，委员会发表公告，陈述了其对未来欧盟增值税基本特征的看法，同时列出在未来几年里将要采取行动的首要领域及目标方向。2016年，欧盟通过《增值税改革行动计划》，对增值税的改革提出了更细致、更有针对性、更可行的改革方案。

初步成效。2010年~2016年，欧盟主要对现有增值税框架进行了以下几方面的改进。一是建立反增值税欺诈的快速反应机制。为了使成员国能够更加快速有效地应对突发的、大规模的增值税欺诈案件，2013年7月，欧盟发布了《快速反应机制指令》，允许成员国对某些货物和劳务的供应临时采用反向征收制度。二是对进口服务按消费地原则征收增值税。进口服务包括向目的国境内客户提供的电信、广播以及通过互联网提供的音乐、电子图书、广告、游戏、声像、影视或软件等。从2015年起，以上进口服务（包括b2b和b2c）均在消费者所在地征税。欧盟要求盟区内外的供应商必须直接在其消费者所在的各个国家进行增值税注册，或者选择更为简单的一站式注册机制（下称一站式）。根据一站式的相关规定，非欧盟供应商可选择在任何欧盟成员国进行登记并纳税，而欧盟供应商则必须选择在成立本企业的成员国进行增值税登记并缴纳增值税，所缴纳的增值税由该国再分配给其他相关国家，减轻企业税法遵从负担。三是建立更加透明、新型的欧盟增值税制度管理机制。成立了增值税专家团队和欧盟增值税论坛，使各方更加紧密地参与增值税管理。此外，还发布了一系列说明性注解和指南。

欧盟下一步增值税改革安排

2016年后，欧盟增值税改革逐步细化，主要提出了以下几个方面的安排。

消除发展单一市场电子商务的纳税障碍。2017年底，欧盟关于电子商务的增值税改革方案获得通过，将于2019年和2021年实施。改革通过扩大一站式征税制度覆盖范围，规定电子商务平台的代扣代缴义务等举措，简化电子商务增值税规则，降低企业税法遵从成本，防范电商逃税。2019年欧盟将针对盟区内电子商务销售采取系列简化措施，包括修改和简化关于发票的相关规定以及简化初创企业、微型企业和中小企业通过网络向欧盟其他成员国销售商品的增值税缴纳规则。跨境销售额每年低于1万欧元的销售商，增值税缴纳适用其所在国规则，向当地税务局按本国税率缴税。据预测，该措施生效后，欧盟将有43万家企业从中受益，其中小微企业每年可节约10万欧元的税法遵从成本。2021年起实施的改革主要包括：一是扩大一站式覆盖范围，将一站式机制试用范围从欧盟国家扩大到非欧盟国家。非欧盟国家供应商只需在一个欧盟国家注册，就可一次性申报缴纳在所有欧盟成员国发生的税款。据欧委会估算，此举将使企业的税法遵从成本下降95%。二是取消对从非欧盟国家线上进口单价低于22欧元的商品免征进口增值税的规定。三是明确电子商务平台负责对非欧盟电商在该平台销售的货物和劳务的代扣代缴义务。

采取措施防范税收漏洞。欧委会对欧盟增值税逃漏税额作了最审慎的评估：每年约有500亿欧元的税款应征未征。欧委会于去年提交相关建议，进一步强化“欧盟快速交换增值税欺诈信息网络”的作用和影响，加强欧盟成员国之间以及与非欧盟国家之间的行政合作，从基于成员国信息交换的合作模式转变为成员国之间分享分析信息并共同行动的合作模式，通过横向联动加大查漏补缺力度。此外，加强清缴欠税的多边互助也是一个重要方面。欧盟将采取措施促进税务局、海关和执法机构的合作以提高盟区税务协查能力。

进一步优化税率政策。为进一步刺激市场活力，降低企业尤其是中小企业的负担，欧盟进一步明确税率范围，规定各成员国对货物和劳务实行不低于15%的标准税率。此外，各成员国在保证平均税率不低于12%的前提下，可自行另设四档税率：零税率；在0~5%之间设置一档税率；在5%~15%之间设置两档税率。

采取有利于应对增值税欺诈的应急临时性措施。增值税欺诈对欧盟成员国造成的影响各不相同，有的成员国增值税流失只有5%，有的成员国则高达40%。欧委会认识到，有必要采取短期实用的办法（如反向征收）应对增值税欺诈，及时阻止税款大量流失。但这些应急临时性措施不应妨碍单一市场的正常运转，并应在欧盟理事会获得一致同意。此外，欧委会还将对应急临时性措施进行全面评估。一般情况下，一项措施从提出到获得最终通过，需要经过数月，这对应急性税务征管非常不利。欧委会拟开辟快速通道，在各成员国启动应急临时性措施时，可通过该途径大大缩减审批时间，提升征管效能。